Istotą neutralności VAT jest brak obciążeń podatnika VAT kosztem tego podatku. Jak wielokrotnie podkreślał Europejski Trybunał Sprawiedliwości w swoim orzecznictwie system odliczeń ma na celu zwolnić przedsiębiorcę w całości z ciężaru VAT płatnego lub zapłaconego w toku wszelkiej jego działalności gospodarczej (m.in. wyrok w sprawie Gabalfrisa C-110/98). Oczywiście od zasady tej istnieją pewne odstępstwa wynikające z zakazów odliczeń określonych typów towarów czy usług. Jednak w pozostałych przypadkach podatek naliczony wynikający z wszelkich nakładów poniesionych na działalność gospodarczą (z wyłączeniem działalności zwolnionej z VAT) powinien podlegać odliczeniu. Czy można zatem odliczyć VAT naliczony przy czynnościach niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem?
Istotą neutralności VAT jest brak obciążeń podatnika VAT kosztem tego podatku. Jak wielokrotnie podkreślał Europejski Trybunał Sprawiedliwości w swoim orzecznictwie system odliczeń ma na celu zwolnić przedsiębiorcę w całości z ciężaru VAT płatnego lub zapłaconego w toku wszelkiej jego działalności gospodarczej (m.in. wyrok w sprawie Gabalfrisa C-110/98). Oczywiście od zasady tej istnieją pewne odstępstwa wynikające z zakazów odliczeń określonych typów towarów czy usług. Jednak w pozostałych przypadkach podatek naliczony wynikający z wszelkich nakładów poniesionych na działalność gospodarczą (z wyłączeniem działalności zwolnionej z VAT) powinien podlegać odliczeniu. Czy można zatem odliczyć VAT naliczony przy czynnościach niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem?
JERZY MARTINI
doradca podatkowy Baker & McKenzie
W praktyce czasami ciągle pojawia się pogląd, zgodnie z którym prawo do odliczenia przysługuje tylko w przypadku bezpośredniego związku z konkretnym typem sprzedaży opodatkowanej. Zgodnie z tym poglądem podatnikom nie przysługiwałoby np. prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z niepodlegającym opodatkowaniu nieodpłatnym świadczeniem usług, niektórymi przypadkami przekazania infrastruktury czy emisją przez podatnika akcji. Z takim poglądem nie można się zgodzić. Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z podejmowaniem wielu czynności, które nie są związane bezpośrednio z konkretną sprzedażą. Zasada neutralności VAT wymaga, aby cały podatek naliczony poniesiony w związku z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej podlegał odliczeniu. Dotyczy to również przypadków, gdy brak jest bezpośredniego związku pomiędzy danym wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną przedsiębiorcy.
Mimo że ustawa o podatku od towarów i usług jest w omawianym zakresie nie do końca precyzyjna (np. wprost dopuszcza prawo do odliczenia podatku w przypadku niepodlegających opodatkowaniu nieodpłatnych wydań towarów, a nie zawiera analogicznego przepisu dotyczącego nieodpłatnego świadczenia usług), to jednak nie może budzić wątpliwości prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to wynika bezpośrednio z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a także art. 168 Dyrektywy 2006/112 i bogatego w tym zakresie orzecznictwa ETS.
Jeśli chodzi o prawo do odliczenia VAT związanego z emisją akcji, to prawo takie zostało potwierdzone w wyroku w sprawie Kretztechnik C-465/03. Wydając swoje orzeczenie Trybunał uwzględnił fakt, że podatnik wyemitował akcje w celu podniesienia kapitału, co wpływało korzystnie na prowadzoną przez niego opodatkowaną VAT działalność gospodarczą. Zatem, mimo że emisja akcji sama w sobie nie podlega opodatkowaniu, to koszty z nią związane poniesione są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, a więc uprawniają do odliczenia podatku od towarów i usług.
W przypadku kosztów ogólnych niezwiązanych z konkretnymi transakcjami opodatkowanymi podatnik pozbawiony będzie prawa do odliczenia wyłącznie w przypadku braku możliwości wskazania podlegającej opodatkowaniu VAT działalności, której koszty te dotyczą. Warto też pamiętać, że w przypadku wątpliwości interpretacyjnych za prawidłową należy uznać tę interpretację, która w maksymalnym stopniu uwzględnia cele dyrektywy europejskiej, czyli również neutralność VAT dla podatników.
Not. EM
Pozostało
78%
treści
Reklama
Reklama