Do momentu oddania środków trwałych do użytkowania odsetki od kredytu zaciągniętego na jego zakup zwiększają wartość księgową tego aktywa.

Ewidencja środka trwałego, zakupionego na kredyt podlega szczególnym zasadom księgowania.

Szymon Cellary, menedżer w dziale audytu Deloitte, przypomina, że przy księgowaniu tego typu zobowiązania oraz spłacaniu kolejnych rat kredytowych należy pamiętać, że obciążeń związanych z obsługą zobowiązań finansujących budowę środków trwałych (a więc odsetek od kredytu, prowizji bankowych) nie powinno się odnosić w całości w koszty danego okresu. Wynika to z art. 28 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem cena nabycia i koszt wytworzenia m.in. środków trwałych w budowie, środków trwałych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania. Zalicza się do nich również koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania.

Szymon Cellary podkreśla, że w praktyce oznacza to, że za okres od rozpoczęcia budowy do czasu faktycznego oddania środka trwałego do użytkowania koszty związane z jego finansowaniem powinny zwiększać wartość budowanego środka trwałego.

Należy jednak zwrócić uwagę, że nie aktywuje się kosztów finansowania w okresie wstrzymania budowy. Po rozpoczęciu użytkowania środka trwałego koszty finansowania powinny być ujmowane bezpośrednio w kosztach finansowych bieżącego okresu.

Ewidencja do momentu oddania środka trwałego do użytku będzie przebiegała na koncie 080 – Środki trwałe w budowie. Następnie wszystkie nakłady po zakończeniu budowy zostaną przeniesione na konto 010 – Środki trwałe.

W sprawozdaniu finansowym w bilansie środki trwałe w budowie wykazuje się w wartości określonej w art. 28 ust. 1 pkt 2, czyli w wysokości ogółu kosztów (czyli również odsetek od kredytu) pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

Należy więc pamiętać, że tak jak pozostałe aktywa, które są wykazywane w sprawozdaniu finansowym, mogą podlegać odpisom aktualizacyjnym z tytułu trwałej utraty wartości.

W ten sposób ustalona wartość zostanie uwidoczniona w aktywach bilansu w pozycji A.II.2 – Środki trwałe w budowie.

PRZYKŁAD

Księgowanie środka trwałego finansowanego kredytem

Spółka otrzymała kredyt na częściowe sfinansowanie zakupu maszyny produkcyjnej w wysokości 50 tys. zł. W okresie, w którym środek trwały był montowany, spółka poniosła koszty odsetek (ustalone metodą zamortyzowanego kosztu) w wysokości 700 zł. Wartość brutto środka trwałego wraz z montażem wynosiła 99 630 zł.

Ewidencja księgowa:

1. Uruchomienie przyznanego kredytu bankowego: strona Wn konta 130 – Rachunek bankowy – 50 000 zł, strona Ma konta 160 – Kredyt bankowy – 50 000 zł,

2. Pobranie odsetek od przyznanego kredytu bankowego: strona Wn konta 080 – Środki trwałe w budowie – 700 zł, strona Ma konta 130 – Rachunek bankowy – 700,

3. Otrzymanie faktury VAT za maszynę i instalację: strona Wn konta 080 – Środki trwałe w budowie – 81 000 zł, strona Wn konta 225 – Rozliczenie VAT naliczonego – 18 630 zł, strona Ma konta 240 – Inne rozrachunki – 99 630 zł.

4. Przyjęcie maszyny produkcyjnej do użytkowania: strona Wn konta 010 – Środki trwałe – 81 700 zł, strona Ma konta 080 – Środki trwałe w budowie – 81 700 zł