Wystawienie faktury powoduje powstanie obowiązków w PIT

W przypadku przychodów z działalności gospodarczej przychodem są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Zasadnicze znaczenie ma zatem ustalenie pojęcia kwota należna. Determinuje ono bowiem rozumienie przychodu z działalności gospodarczej.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. Należność wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

W rozpatrywanej sprawie istotne jest to, że doszło de facto do wypożyczenia rzutników przez firmę podatnika, co znalazło odzwierciedlenie w wystawionej fakturze. Fakt, że pośredniczący w wypożyczeniu rzutników twierdził, że klient, który przetrzymał rzutniki, odmawia zapłaty kosztów przetrzymania sprzętu, nie oznacza, że w firmie podatnika nie wystąpił z tego tytułu przychód podatkowy. Pomimo że do faktycznej zapłaty i wpływu środków pieniężnych z wystawionej przez firmę podatnika faktury nie doszło, to za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie wystawiona przez podatnika faktura nadal istnieje w obrocie prawnym. Fakt, że wypożyczający zobowiązał się do dokonania korekty w deklaracjach podatkowych i wyksięgowania bezprawnie zaksięgowanej faktury, nie daje podstaw prawnych do uznania, że przychód podatkowy w firmie podatnika nie powstał.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 grudnia 2009 r. (nr IPPB1/415-678/09-6/JB)