Kiedy wydatki można zaliczyć do kosztów

Indywidualna kwalifikacja

Zwracam uwagę na fakt, że VAT stanowi odrębną wartość – należność budżetu państwa, która jakkolwiek naliczana od wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodu, to jednakże powinna być traktowana indywidualnie przy kwalifikacji do kosztów. Podejście takie wynika z wykładni językowej wskazanego wyżej przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT. W mojej ocenie intencją ustawodawcy przy tworzeniu tego przepisu było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do kosztów VAT naliczonego, który nie może obniżyć VAT należnego.

W kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu VAT naliczonego, a dotyczącego wydatków na reprezentację jednoznacznie wypowiedział się minister finansów w Zmianie interpretacji indywidualnej z 20 marca 2009 r. (nr DD6/8213-41/MZG/08/PK-383). Minister zwrócił uwagę, iż obowiązujące przepisy regulują wprost szczególne sytuacje, w których podatnik ma prawo zaliczyć VAT do kosztów. Jakkolwiek z brzmienia przepisów wynika, iż koszty reprezentacji nie są kosztem uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT), to jednak naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT, niezależnie od charakteru wydatków, których dotyczy ten podatek (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT).

Zwracam uwagę na fakt, że stanowisko, zgodnie z którym można uznać za koszt uzyskania przychodu VAT naliczony, który nie obniża VAT należnego, wykazany w fakturach dokumentujących wydatki nieuznane za podatkowy koszt uzyskania przychodu, znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.