Dochód ze sprzedaży urządzeń medycznych, które wykorzystywane były jako środek trwały w tej działalności, trzeba rozliczyć i opodatkować jako inny dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Konsekwencją wpisania do ewidencji środków trwałych sprzętu i urządzeń medycznych, podobnie jak i samochodu wykorzystywanego wyłącznie do celów służbowych zaliczonego do składników firmowych, jest rozliczanie ich w koszty jak każdego środka trwałego, czyli z wykorzystaniem odpisów amortyzacyjnych. Jeśli jednak nastąpi sprzedaż środka trwałego, wówczas podatnik musi ustalić przychód z takiej sprzedaży oraz, po dodaniu go do dochodów uzyskiwanych bezpośrednio z prowadzonej działalności, zapłacić od niego podatek.

Koszt uzyskania przychodu

Przychodem do opodatkowania środka trwałego nie zawsze będzie jednak cała kwota uzyskana ze sprzedaży pojazdu. Jak w każdym przypadku, podatnik ma prawo obniżyć przychód przed opodatkowaniem o koszty jego uzyskania. W przypadku amortyzowanego środka trwałego kosztem uzyskania przychodu jest jego zaktualizowana wartość.
Ustalamy ją przez porównanie wartości początkowej, czyli podstawy, od której dokonywaliśmy amortyzacji urządzeń medycznych, firmowego samochodu i każdego innego środka trwałego z sumą odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez cały czas amortyzowania.
Ujmując tę kwestię inaczej, całą kwotę, którą otrzyma ze sprzedaży zużytych urządzeń medycznych, sprzedający je lekarz musi uznać za przychód i w konsekwencji od całej uzyskanej kwoty zapłacić podatek.

Przychód ze sprzedaży

Na przykład, jeśli stomatolog prowadzący prywatną praktykę wpisał do ewidencji środków trwałych w grudniu 2004 roku fotel dentystyczny z wyposażeniem o wartości początkowej 30 tys. zł i od stycznia 2005 roku zaczął amortyzować go według stawki 20 proc. rocznie, wybierając miesięczny tryb wliczania amortyzacji podatkowej w koszty, to miesięczny odpis amortyzacyjny z tego tytułu wynosił 500 zł.
Gdy podatnik zdecyduje się na sprzedaż tego fotela w kwietniu 2009 roku, musi najpierw ustalić jego zaktualizowaną wartość. Suma odpisów, liczona od stycznia 2005 roku do marca 2009 roku, to 25,5 tys. zł. Zatem zaktualizowana wartość sprzedawanego urządzenia wynosi 4,5 tys. zł. I to będzie koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży takiego środka trwałego.



Załóżmy, że sprzęt zostanie sprzedany za 3,5 tys. zł. Nie ma więc przychodu ze sprzedaży, bo podatnik wskutek tej operacji gospodarczej poniósł stratę w wysokości 1 tys. zł. Natomiast gdyby sprzedał go za 5,5 tys. zł, to wówczas dochód ze sprzedaży wyniósłby 1 tys. zł (przychód 5,5 tys. zł, koszt uzyskania przychodu 4,5 tys. zł, a dochód to różnica między przychodem a kosztem).
Z kolei, gdy taki środek trwały będzie sprzedawany później niż w grudniu 2009 roku, przy tej operacji nie wystąpi koszt uzyskania przychodu, gdyż zaktualizowana wartość tego środka trwałego, po zrównaniu sumy odpisów amortyzacyjnych 30 tys. zł z wartością początkową 30 tys. zł, wynosić będzie zero.

Księgowanie zdarzenia

Operację sprzedaży urządzeń medycznych, które były składnikiem majątku związanym z działalnością prowadzoną przez stomatologa, trzeba, jak każdą inną operację gospodarczą, odpowiednio zaewidencjonować.
W ewidencji środków trwałych, pod datą sprzedaży, wykreślamy środek trwały z ewidencji. W wierszu, w którym został ten środek trwały w ewidencji wpisany, w ostatniej kolumnie jako przyczynę wykreślenia wpisujemy sprzedaż.
Natomiast w księdze przychodów i rozchodów możemy całą operację zaewidencjonować w jednym wierszu, pod datą sprzedaży. Najpierw w kolumnach przeznaczonych na księgowanie przychodów, w kolumnie inne przychody z działalności, wpisujemy kwotę uzyskaną ze sprzedaży. Następnie zaś w kolumnach poświęconych innym wydatkom wpisujemy kwotę, którą uzyskaliśmy jako zaktualizowaną wartość środka trwałego. Oczywiście, gdy urządzenie medyczne lub inny środek trwały jest już całkowicie zamortyzowany, kolumny kosztowej wtedy nie wypełniamy. W tym wariancie w kolumnie opis zdarzenia gospodarczego opisujemy wówczas obie operacje: sprzedaż urządzenia z ewidencji środków trwałych oraz aktualizację wartości środka trwałego. Operację tę możemy też jednak zaewidencjonować w księdze przychodów poprzez dwa różne zapisy: pierwszy poświęcając aktualizacji wartości środka trwałego, a drugi wyłącznie uzyskanemu przychodowi.
JAK TO ZROBIĆ...
Stomatolog rozlicza sprzedaż wyposażenia gabinetu
PROBLEM: Stomatolog prowadzący prywatną praktykę rozliczaną na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów wykorzystuje w niej fotel wraz z oprzyrządowaniem. Ponieważ został on odpowiednio wcześniej zakwalifikowany jako składnik majątku związanego z działalnością i wpisany do ewidencji środków trwałych, był amortyzowany. Podatnik planuje wymienić stare urządzenia na nowe. W tym celu m.in. sprzeda stary fotel.
ROZWIĄZANIE: Przychód uzyskany ze sprzedaży trzeba pomniejszyć o koszt jego uzyskania. Będzie nim zaktualizowana wartość sprzętu, czyli jego wartość początkowa pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Dochód, czyli różnicę, trzeba opodatkować, kwalifikując w księdze przychodów i rozchodów jako inny przychód z działalności. Sprzedawany środek trwały wykreślamy z ewidencji środków trwałych, wpisując z datą sprzedaży w ostatniej kolumnie ewidencji, że przyczyną likwidacji jest sprzedaż.