O zamiarze likwidacji działalności przedsiębiorca informuje urząd skarbowy. Sporządzenie remanentu likwidacyjnego pozwoli ustalić dochód. Zryczałtowany podatek trzeba wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-36L.
W myśl obowiązujących przepisów w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód do opodatkowania ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
W przypadku likwidacji działalności między styczniem a listopadem rozliczenia podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego dokonuje się w terminie przewidzianym do wpłaty zaliczek od dochodów z działalności gospodarczej, czyli do 20. dnia miesiąca za miesiąc poprzedni (np. przy likwidacji w marcu, rozliczenia dokonuje się do 20 kwietnia). Natomiast zryczałtowany podatek od dochodu z likwidacji działalności dokonanej w grudniu 2008 r. należy wykazać w części J zeznania PIT-36, a w przypadku podatników opodatkowanych liniowym PIT w części I zeznania PIT-36L.
Przedsiębiorca, który zdecydował się zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej, musi obliczyć i zapłacić podatek dochodowy. Jeśli decyzję o likwidacji firmy podjął w grudniu 2008 r., rozliczenia dokonuje w składanym do 30 kwietnia 2009 r. zeznaniu rocznym.

Wypełnienie zeznania

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną według skali wypełniają PIT-36 i w części J zeznania w pozycji 186 (podatnik) i 187 (małżonek podatnika) wykazują zryczałtowany podatek od dochodu z likwidacji działalności gospodarczej. W poz. 188 zeznania PIT-36 podatnicy wykazują podatek należny, po zaokrągleniu do pełnych złotych, w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. To już kwota uwzględniająca podatek od remanentu likwidacyjnego.
Natomiast podatnicy opodatkowanych liniowym PIT rozliczają się w PIT-36L. W tym przypadku w części I zeznania w poz. 54 należy wykazać zryczałtowany podatek od dochodu z likwidacji działalności gospodarczej dokonanej w grudniu 2008 r., zaś w poz. 55 podatek należny.



Bez ustalania dochodu

Ustawodawca przewidział też przypadki, kiedy nie ustala się dochodu na dzień likwidacji działalności. Taka sytuacja wystąpi, jeżeli:
● w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
● nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
● osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
● nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
PRZYKŁAD: PODATEK OD DOCHODU Z REMANENTU
Do obliczenia zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego przyjmujemy:
Pozostałe towary przeznaczone do sprzedaży 10 000 zł
Przychód z ostatnich trzech miesięcy 20 000 zł
Dochód z ostatnich trzech miesięcy 5000 zł
Udział dochodu w przychodach 5000 zł : 20 000 zł = 0,25
Wskaźnik procentowy 0,25 x 100 = 25 proc.
Obliczenie dochodu 10 000 zł x 25 proc. = 2500 zł
Podatek dochodowy od dochodu z remanentu likwidacyjnego (10 proc.) 2500 zł x 10 proc. = 250 zł.
Podstawa prawna
● Art. 24 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
● Rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).
DGP